การเข้ารหัสในสิงคโปร์: การศึกษาเบื้องต้นเกี่ยวกับภาษีและระเบียบข้อบังคับ (1)

โดย FinTax Carlton

หนึ่ง, บทนำ

สิงคโปร์ในฐานะศูนย์การเงินระหว่างประเทศที่สำคัญของโลก ได้ดึงดูดเงินทุนและนวัตกรรมจากทั่วโลกมาเป็นเวลานาน ด้วยสภาพแวดล้อมตลาดที่เปิดกว้าง ระบบกฎหมายที่แข็งแกร่ง และโครงสร้างการกำกับดูแลที่มีประสิทธิภาพ ในปีที่ผ่านมา ด้วยการพัฒนาด้านสินทรัพย์ดิจิทัลและเทคโนโลยีบล็อกเชนที่รวดเร็ว ประเทศนี้จึงค่อย ๆ กลายเป็นศูนย์กลางสินทรัพย์เข้ารหัสที่สำคัญในภูมิภาคเอเชียแปซิฟิก ที่นี่ไม่ได้มีเพียงบริษัทสตาร์ทอัพจำนวนมากและแพลตฟอร์มการซื้อขายระหว่างประเทศ แต่ยังดึงดูดนักลงทุนสถาบัน นักพัฒนาทางเทคโนโลยี และผู้กำหนดนโยบายให้มาสำรวจอนาคตทางการเงินดิจิทัล ด้วยความต้องการตลาดที่หลากหลายและการสนับสนุนนโยบายที่เข้มแข็ง ระบบนิเวศของสินทรัพย์เข้ารหัสในสิงคโปร์กำลังค่อย ๆ เติบโตอย่างเต็มที่.

ตามรายงาน Independent Reserve Cryptocurrency Index (IRCI) สิงคโปร์ 2025 การรับรู้เกี่ยวกับสกุลเงินดิจิทัลในสิงคโปร์ได้สูงสุดเป็นประวัติการณ์ โดย 94% ของผู้ตอบแบบสอบถามรู้จักอย่างน้อยหนึ่งสินทรัพย์ดิจิทัล และ 29% เคยเป็นเจ้าของสินทรัพย์ดิจิทัล ซึ่ง 68% ของนักลงทุนดิจิทัลถือ Bitcoin และ 46% เคยหรือกำลังถือ Stablecoin โดยอัตราการใช้ Stablecoin ในการชำระเงินจริงและการโอนข้ามพรมแดนอยู่ที่ 53% นอกจากนี้ 57% ของผู้ถือสินทรัพย์ดิจิทัลเชื่อว่าสาขาสกุลเงินดิจิทัลจะกลายเป็นกระแสหลักในอนาคต และ 58% ของประชาชนเรียกร้องให้มีการชี้แจงกฎระเบียบของรัฐบาลเพิ่มเติม… ข้อมูลเหล่านี้ร่วมกันสร้างภาพของตลาดที่มีการรับรู้กว้างขวาง การใช้งานที่หลากหลาย และมีความคาดหวังที่ชัดเจนต่อการกำกับดูแล.

ในบริบทนี้ การเข้าใจระบบภาษีและกรอบการกำกับดูแลสกุลเงินดิจิทัลในสิงคโปร์ไม่เพียงแต่เป็นความจำเป็นในด้านการปฏิบัติตามกฎหมาย แต่ยังเป็นกุญแจสำคัญในการมองเห็นศักยภาพการพัฒนาตลาดและภาพรวมความเสี่ยง งานวิจัยนี้จะมุ่งเน้นไปที่สองเส้นทางหลักคือระบบภาษีพื้นฐานและกรอบการกำกับดูแล เพื่อนำเสนอการมีปฏิสัมพันธ์ระหว่างระบบและตลาดในระบบนิเวศของสกุลเงินดิจิทัลในสิงคโปร์ เพื่อให้ผู้ลงทุนได้เห็นภาพชัดเจนเกี่ยวกับสถานการณ์ของอุตสาหกรรมสกุลเงินดิจิทัลในสิงคโปร์ โดยหวังว่าจะเป็นข้อมูลที่เชื่อถือได้สำหรับการตัดสินใจทางธุรกิจ.

สอง. กรอบการกำกับดูแล

หลายครั้ง สกุลเงินดิจิทัลมักจะถูกกล่าวถึงพร้อมกับคำว่าความเสี่ยงเป็นต้น แตกต่างจากเขตอำนาจศาลส่วนใหญ่ เช่น กฎระเบียบที่ไม่เหมือนกันระหว่างรัฐต่างๆ ในสหรัฐอเมริกา ระบบการกำกับดูแลสกุลเงินดิจิทัลในสิงคโปร์ขึ้นชื่อในเรื่องความชัดเจนและความสมดุล แม้ว่าสำหรับบริษัท Web3 หลายแห่ง การได้รับคุณสมบัติและใบอนุญาตที่เกี่ยวข้องในสิงคโปร์ไม่ใช่เรื่องง่าย แต่ด้วยเหตุนี้ ความเสี่ยงของธุรกิจ Web3 ในท้องถิ่นของสิงคโปร์จึงได้รับการควบคุมอย่างมีนัยสำคัญ.

ในสิงคโปร์ การควบคุมภาษีและการกำกับดูแลทางการเงินของสินทรัพย์เข้ารหัสจะดำเนินการโดยหน่วยงานด้านภาษีของสิงคโปร์ (Inland Revenue Authority of Singapore, IRAS) และหน่วยงานกำกับดูแลการเงินของสิงคโปร์ (Monetary Authority of Singapore, MAS)

การจัดเก็บภาษีจากสกุลเงินดิจิทัลนั้นอยู่ภายใต้ความรับผิดชอบของ IRAS เป็นหลัก ในฐานะหน่วยงานภาษีของรัฐ IRAS ได้พัฒนานโยบายที่เกี่ยวข้องกับภาษีเงินได้และภาษีสินค้าและบริการ (GST) ที่เกี่ยวข้องกับสินทรัพย์ดิจิทัล รวมถึงภาระภาษีที่เกี่ยวข้องกับกิจกรรมต่าง ๆ เช่น การถือครอง การซื้อขาย การชำระเงิน และการออก IRAS ได้เผยแพร่คู่มือ e-Tax Guide (คู่มือภาษีอิเล็กทรอนิกส์) หลายฉบับ ซึ่งมีการจัดการภาษีเงินได้สำหรับโทเค็นดิจิทัลและการจัดการ GST สำหรับโทเค็นการชำระเงินดิจิทัล โดยชี้แจงการจัดประเภทภาษีของโทเค็นประเภทต่าง ๆ (การชำระเงิน ประโยชน์ หลักทรัพย์) เหตุการณ์ที่ต้องเสียภาษี และหลักการการคำนวณภาษี นอกจากนี้ IRAS ยังเป็นผู้นำในการส่งเสริมกรอบการรายงานสินทรัพย์ดิจิทัล (CARF) ในประเทศของตน โดยมีบทบาทสำคัญในการแลกเปลี่ยนข้อมูลภาษีข้ามพรมแดน.

MAS มีหน้าที่หลักในการกำกับดูแลทางการเงินของสกุลเงินดิจิทัล ซึ่งไม่เพียงแต่ทำหน้าที่เป็นธนาคารกลาง แต่ยังทำหน้าที่เป็นหน่วยงานกำกับดูแลที่ครอบคลุมสำหรับอุตสาหกรรมการเงินและบริการการชำระเงิน โดยมีอิทธิพลที่สำคัญต่อการอนุญาต การปฏิบัติตามกฎระเบียบ และการควบคุมความเสี่ยงที่เกี่ยวข้องกับธุรกรรมสินทรัพย์ดิจิทัล เช่น ความต้องการใบอนุญาตของ MAS สำหรับผู้ให้บริการโทเค็นการชำระเงินดิจิทัล (DPTSP) และกรอบการกำกับดูแลสำหรับสเตเบิลคอยน์ ซึ่งจะส่งผลกระทบต่อวิธีการจัดการภาษีและเส้นทางการปฏิบัติตามกฎระเบียบที่เกี่ยวข้องในทางอ้อม.

สาม, การศึกษาพื้นฐานเกี่ยวกับระบบภาษีคริปโตในสิงคโปร์

ระบบภาษีของสิงคโปร์มีชื่อเสียงในด้านโครงสร้างที่เรียบง่ายและฐานภาษีที่มุ่งเน้น โดยมีลักษณะเด่นที่สุดคือไม่มีการเก็บภาษีจากกำไรจากการลงทุนในระดับโลก และได้ยกเลิกภาษีมรดกและภาษีการให้ ซึ่งหมายความว่า ในสิงคโปร์ การเพิ่มมูลค่าของทรัพย์สินโดยทั่วไปไม่ได้ถือเป็นเหตุการณ์ที่ต้องเสียภาษีโดยอิสระ โดยการเก็บภาษีขึ้นอยู่กับลักษณะและความถี่ของการทำธุรกรรม ทั้งนี้บวกกับอัตราภาษีเงินได้ที่ค่อนข้างต่ำ ระบบภาษีของสิงคโปร์จึงสามารถรักษาเสถียรภาพของรายได้ทางการเงินในขณะที่ยังคงมีความเปิดกว้างสูงต่อการเคลื่อนย้ายเงินทุนและกิจกรรมด้านนวัตกรรม.

ภายใต้กรอบระบบนี้ สิงคโปร์มีขอบเขตการเก็บภาษีสินทรัพย์ดิจิทัลที่ค่อนข้างมุ่งเน้น โดยหลัก ๆ แล้วมีสองประเภทคือ ภาษีเงินได้และภาษีสินค้าและบริการ ภาษีเงินได้จะเน้นการเก็บภาษีจากรายได้ที่เกิดจากการทำธุรกรรมดิจิทัลที่เกิดขึ้นเป็นประจำหรือมีลักษณะเชิงพาณิชย์ ส่วนภาษีสินค้าและบริการจะควบคุมการจัดการภาษีอ้อมในธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับโทเคนการชำระเงินดิจิทัล ภาษีประเภทอื่น ๆ เช่น ภาษีหัก ณ ที่จ่ายและภาษีเงินได้จากการจ้างงาน จะเกิดขึ้นเฉพาะในโครงสร้างการทำธุรกรรมหรือสถานการณ์การชำระเงินที่เฉพาะเจาะจงเท่านั้น.

(หนึ่ง) ภาษีเงินได้

ระบบภาษีเงินได้ในสิงคโปร์ใช้หลักการแหล่งที่มาของเขตอำนาจ หมายความว่า จะเก็บภาษีเฉพาะรายได้ที่มาจากสิงคโปร์และรายได้ที่โอนเข้ามาจากต่างประเทศเท่านั้น ภาษีเงินได้ส่วนบุคคลใช้ระบบอัตราภาษีแบบก้าวหน้า อัตราภาษีสำหรับผู้ที่เป็นผู้มีถิ่นที่อยู่เริ่มต้นจาก 0% ถึง 22% (ตั้งแต่ปีภาษี 2024 สูงสุดถึง 24%) และสำหรับผู้ที่ไม่มีถิ่นที่อยู่จะถูกเก็บภาษีตามอัตราคงที่ 15% หรืออัตราภาษีของผู้มีถิ่นที่อยู่ซึ่งสูงกว่า บริษัทจะถูกเก็บภาษีเงินได้ตามอัตราเดียวที่ 17% และมีการให้การยกเว้นภาษีสำหรับธุรกิจเริ่มต้นและการลดหย่อนสำหรับอุตสาหกรรมเฉพาะต่างๆ เป็นต้น

เมื่อวันที่ 17 เมษายน 2020 IRAS ได้เผยแพร่การจัดการภาษีเงินได้ของโทเค็นดิจิทัล โดยมีวัตถุประสงค์เพื่อให้คำแนะนำเกี่ยวกับการจัดการภาษีเงินได้สำหรับการทำธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับโทเค็นดิจิทัล

คู่มือนี้แบ่งโทเค็นดิจิทัลออกเป็นสามประเภท: โทเค็นการชำระเงิน, โทเค็นฟังก์ชัน และโทเค็นหลักทรัพย์.

คำแนะนำเกี่ยวกับการทำธุรกรรมทั้งห้าประเภทต่อไปนี้:

i. รับโทเคนดิจิทัลเป็นการชำระเงินสำหรับสินค้าและบริการ;

ii. รับโทเค็นดิจิทัลที่ได้รับเป็นค่าจ้างการทำงาน;

iii. ใช้โทเค็นดิจิทัลเป็นการชำระเงินสำหรับสินค้าและบริการ;

iv. ซื้อขายโทเค็นดิจิทัล; หรือ

v. ออกโทเคนดิจิทัลผ่านการเสนอขายเหรียญครั้งแรก (ICO).

1. การจัดการภาษีของโทเค็นที่ใช้ในการชำระเงิน

มีความหมายเหมือนกับสกุลเงินดิจิทัล นอกจากการชำระเงินแล้วไม่มีฟังก์ชันอื่น ๆ

แม้ว่าโทเค็นการชำระเงินจะเป็นวิธีการชำระเงิน แต่เนื่องจากไม่ได้ออกโดยรัฐบาลจึงไม่มีคุณสมบัติเป็นสกุลเงินตามกฎหมาย สำหรับวัตถุประสงค์ด้านภาษี IRAS ถือว่าโทเค็นการชำระเงินเป็นทรัพย์สินที่ไม่มีตัวตน ซึ่งโดยทั่วไปจะแสดงถึงชุดสิทธิและหน้าที่ การทำธุรกรรมของสินค้าและบริการโดยใช้โทเค็นการชำระเงินจะถือเป็นการค้าขายโดยตรง และควรกำหนดมูลค่าของสินค้าและบริการที่ย้ายในขณะทำธุรกรรม.

| | |

!

!

!

ตารางที่ 1: การจัดประเภทและการจัดการภาษีของโทเค็นประเภทการชำระเงินภายใต้ภาษีเงินได้

!

ตารางที่ 2: การจัดการภาษีภายใต้รูปแบบการจัดการที่แตกต่างกัน

2. การจัดการภาษีของโทเค็นฟังก์ชัน

โทเค็นฟังก์ชันมอบสิทธิที่ชัดเจนหรือโดยนัยให้กับผู้ถือโทเค็นในการใช้หรือได้รับประโยชน์จากสินค้าหรือบริการเฉพาะ โทเค็นสามารถใช้ในการแลกเปลี่ยนสินค้าหรือบริการเหล่านี้ได้.

มีหลายรูปแบบ เช่น เช่น วอยเชอร์ (มอบสิทธิ์ให้ผู้ถือสามารถรับบริการจากบริษัท ICO ในอนาคต) หรือกุญแจ (มอบสิทธิ์ให้ผู้ถือเข้าถึงแพลตฟอร์มของบริษัท ICO) เมื่อมีผู้ใด (ในที่นี้จะเรียกว่า “ผู้ใช้”) ได้รับโทเค็นฟังก์ชันเพื่อใช้แลกเปลี่ยนสินค้า หรือบริการในอนาคต ค่าใช้จ่ายที่ผู้ใช้เกิดขึ้นเพื่อซื้อโทเค็นฟังก์ชันจะถือเป็นการชำระล่วงหน้า ตามกฎการหักภาษี เมื่อโทเค็นถูกนำไปใช้แลกเปลี่ยนสินค้า หรือบริการ จะสามารถหักได้ตามจำนวนค่าใช้จ่ายที่เกิดขึ้นแล้ว.

การจัดการภาษีสำหรับการออกโทเค็นฟังก์ชันในช่วง ICO จะถูกอธิบายไว้ในส่วนที่สี่ของการจัดการภาษี ICO.

3. การจัดการภาษีของโทเค็นประเภทหลักทรัพย์

โทเค็นที่เป็นหลักทรัพย์มอบสิทธิการเป็นเจ้าของหรือสิทธิในทรัพย์สินพื้นฐานบางส่วนให้กับผู้ถือโทเค็น และมักมีอำนาจควบคุมหรือผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจที่ชัดเจนหรือซ่อนเร้น โทเค็นที่เป็นหลักทรัพย์ที่ออกมาในปัจจุบันมักมีประเภทที่พบมากที่สุดคือการบันทึกในรูปแบบหนี้หรือหุ้น อย่างไรก็ตาม เนื่องจากโทเค็นที่เป็นหลักทรัพย์นั้นเป็นรูปแบบการโทเค็นของหลักทรัพย์แบบดั้งเดิม จึงอาจมีรูปแบบอื่นของหลักทรัพย์หรือสินทรัพย์/เครื่องมือการลงทุน เช่น หน่วยในแผนการลงทุนรวม (Collective Investment Scheme) ลักษณะของโทเค็นที่เป็นหลักทรัพย์ขึ้นอยู่กับสิทธิและหน้าที่ที่เกี่ยวข้อง ซึ่งจะกำหนดลักษณะของผลตอบแทนที่ผู้ถือจะได้รับ ผลตอบแทนเหล่านี้อาจเป็นดอกเบี้ย เงินปันผล หรือการจัดสรรอื่น ๆ และผู้ถือจะต้องเสียภาษีตามที่กำหนด

เมื่อผู้ถือครองดำเนินการเกี่ยวกับโทเค็นประเภทหลักทรัพย์ การจัดการภาษีจากกำไร/ขาดทุนที่เกิดขึ้นจะขึ้นอยู่กับว่าโทเค็นประเภทหลักทรัพย์นั้นถือเป็นสินทรัพย์ทุนหรือสินทรัพย์ที่สร้างรายได้สำหรับผู้ถือครอง ดังนั้น กำไร/ขาดทุนจะถูกพิจารณาแยกเป็นรายได้ประเภททุนหรือรายได้จากการดำเนินงาน

โทเค็นประเภทหลักทรัพย์จะได้รับนโยบายที่ค่อนข้างผ่อนปรนเช่นเดียวกับหลักทรัพย์อื่น ๆ ในสิงคโปร์ โดยจะไม่เก็บภาษีโทเค็นประเภทหลักทรัพย์ที่เป็นทรัพย์สินทางการเงิน สำหรับการเก็บภาษีในประเภทของผลตอบแทน เช่น เงินปันผล จะขึ้นอยู่กับผู้ออกโทเค็นประเภทหลักทรัพย์ที่แตกต่างกันไป.

4. การจัดการภาษีของ ICO

ICO คือการออกเหรียญครั้งแรก ซึ่งเกี่ยวข้องกับการออกเหรียญใหม่ ซึ่งโดยปกติจะออกในรูปแบบของการแลกเปลี่ยนกับเหรียญที่ใช้ชำระเงินอื่น หรือในบางกรณีจะออกในรูปแบบของสกุลเงิน fiat ICO มักถูกใช้โดยผู้ที่ออกเหรียญเพื่อระดมทุน หรือเพื่อให้วิธีการเข้าถึงสินค้าหรือบริการเฉพาะที่มีอยู่หรือในอนาคต.

ความสามารถในการเก็บภาษีจากเงินทุนที่ได้จากการระดมทุน ICO ของผู้发行โทเค็น ขึ้นอยู่กับสิทธิและฟังก์ชันที่แนบมากับโทเค็นที่ออกให้กับนักลงทุน:

• การเก็บภาษีจากเงินที่ได้จากการออกโทเค็นที่ใช้ในการชำระเงิน ขึ้นอยู่กับข้อเท็จจริงและสถานการณ์เฉพาะ
• รายได้จากการ发行โทเค็นฟังก์ชันมักจะถูกมองว่าเป็นรายได้ที่รอการรับรู้;
• รายได้จากการออกโทเคนที่เป็นหลักทรัพย์นั้นมีลักษณะคล้ายกับรายได้จากการออกหลักทรัพย์หรือสินทรัพย์/เครื่องมือการลงทุนอื่น ๆ ซึ่งมีลักษณะเป็นรายได้จากทุน ดังนั้นจึงไม่ต้องเสียภาษี.

สำหรับโทเค็นประเภทหลักทรัพย์ที่มีการจ่ายดอกเบี้ย เงินปันผล หรือการจัดสรรอื่น ๆ การจ่ายเงินดังกล่าวที่สามารถหักลดหย่อนของผู้ออกจะต้องดำเนินการตามข้อกำหนดในมาตรา 14 และมาตรา 15 ของกฎหมายภาษีเงินได้.

ดูตารางที่ 3.

นอกจากนี้อาจเผชิญกับสถานการณ์พิเศษต่อไปนี้:

ICO ล้มเหลว: หากบริษัทออกโทเคนที่ใช้งานได้ผ่าน ICO และใช้เงินที่ระดมทุนเพื่อพัฒนาพลตฟอร์มหรือบริการ แต่ท้ายที่สุดไม่สามารถส่งมอบได้ การจัดการภาษีจะขึ้นอยู่กับเส้นทางของเงินทุน: หากเงินที่ระดมทุนคืนให้กับนักลงทุน บริษัทจะไม่ต้องเสียภาษีในจำนวนเงินที่คืน; หากเงินไม่ถูกคืน จะต้องพิจารณาตามลักษณะของ ICO ว่าเป็นการทำธุรกรรมทางการเงินประเภทใดระหว่างการทำธุรกรรมด้านทุนหรือการทำธุรกรรมด้านรายได้ โดยหน่วยงานภาษีจะพิจารณารวมถึงธุรกิจหลักของบริษัท เหตุผลในการออกโทเคน และข้อผูกพันตามสัญญา เป็นต้น.

ค่าใช้จ่ายล่วงหน้า: ค่าใช้จ่ายทางธุรกิจที่เกิดขึ้นจากการทำ ICO ก่อนที่บริษัทจะเริ่มดำเนินการอย่างเป็นทางการ ซึ่งสามารถยื่นขอหักตามกฎเกณฑ์การหักค่าใช้จ่ายล่วงหน้าที่มีอยู่ในปัจจุบัน ตามมาตรา 14U ของ “พระราชบัญญัติภาษีเงินได้” ค่าใช้จ่ายที่มีคุณสมบัติตรงตามสามารถหักได้ในระยะเวลามาตรฐานก่อนการเปิดดำเนินการ และการขาดทุนที่ไม่ได้ใช้ยังสามารถนำไปใช้ในปีถัดไปหรือใช้ผ่านการลดหย่อนกลุ่ม (Group Relief) ข้อกำหนดนี้ช่วยลดภาระภาษีของบริษัทในช่วงเริ่มต้น.

โทเค็นของผู้ก่อตั้ง: บริษัท ICO สามารถสำรองโทเค็นบางส่วนเพื่อมอบให้กับผู้พัฒนาผู้ก่อตั้ง เพื่อเป็นการยกย่องการมีส่วนร่วมของพวกเขาในการออกแบบและการดำเนินการโทเค็น โทเค็น “ของผู้ก่อตั้ง” ประเภทนี้ หากมีการจ่ายในฐานะค่าตอบแทนสำหรับบริการ จะถือเป็นรายได้ที่ต้องเสียภาษี และจะถูกเก็บภาษีเมื่อผู้ก่อตั้งได้รับอำนาจในการควบคุมจริง; หากมีการตั้งช่วงเวลาล็อกหรือข้อจำกัด จะถูกเก็บภาษีตามมูลค่าในขณะนั้นเมื่อช่วงเวลาหมดอายุ; หากไม่ได้รับเนื่องจากการให้บริการ จะไม่ถือเป็นรายได้ที่ต้องเสียภาษี.

คำแนะนำ: สำนักงานภาษีสิงคโปร์ (IRAS) ได้กำหนดให้ผู้เสียภาษีต้องเก็บรักษาบันทึกการทำธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับโทเค็นดิจิทัลอย่างครบถ้วนและจัดเตรียมเมื่อจำเป็น บันทึกเหล่านี้ควรรวมถึงวันที่ทำธุรกรรม จำนวนโทเค็นที่ได้รับหรือขาย มูลค่าโทเค็นและอัตราแลกเปลี่ยนในขณะทำธุรกรรม วัตถุประสงค์ของธุรกรรม ข้อมูลลูกค้าหรือผู้จำหน่าย (สำหรับการซื้อขาย) รายละเอียด ICO และใบเสร็จหรือใบแจ้งหนี้สำหรับค่าใช้จ่ายทางธุรกิจ ข้อมูลเหล่านี้ไม่เพียงแต่เป็นพื้นฐานสำหรับการยื่นภาษี แต่ยังเป็นเอกสารสำคัญในการรับมือกับการตรวจสอบภาษีและเพื่อให้มั่นใจว่าปฏิบัติตามกฎระเบียบ

!

ตารางที่ 3: สถานะภาษีของ ICO ของประเภทโทเค็นที่แตกต่างกัน

（二）GST สินค้าและบริการภาษี

ภาษีสินค้าและบริการ (Goods and Services Tax, GST) เป็นรูปแบบภาษีทางอ้อมหลักที่สิงคโปร์ดำเนินการตั้งแต่ปี 1994 ซึ่งในแง่กว้างจัดอยู่ในหมวดหมู่ของภาษีการบริโภค (Consumption Tax) เนื่องจากเป็นภาษีที่เก็บจากการบริโภคขั้นสุดท้าย และโดยพื้นฐานยังถือเป็นภาษีมูลค่าเพิ่ม (VAT) ที่เก็บในอัตราที่เป็นมาตรฐานจากการจัดหาสินค้าและบริการส่วนใหญ่ รวมถึงสินค้านำเข้า จนถึงปี 2024 อัตราภาษี GST มาตรฐานอยู่ที่ 9% GST จะถูกเก็บโดยธุรกิจที่ทำหน้าที่เป็นตัวกลางในการจัดเก็บและส่งมอบ ซึ่งจะใช้กับธุรกรรมภายในประเทศและบริการดิจิทัลข้ามพรมแดน บางบริการทางการเงิน การส่งออก และบริการระหว่างประเทศเฉพาะบางประเภทอาจได้รับการยกเว้นภาษีหรืออัตราภาษีศูนย์.

เมื่อวันที่ 3 สิงหาคม 2022 IRAS ได้เผยแพร่ GST ใหม่: Digital Payment Tokens (ครั้งแรกจัดทำเมื่อวันที่ 19 พฤศจิกายน 2019) ซึ่งกำหนดวิธีการจัดการภาษีการบริโภคสำหรับการซื้อขายโทเค็นดิจิทัลและสกุลเงินดิจิทัล (ต่อไปนี้จะเรียกว่าโทเค็นการชำระเงินดิจิทัล)

การเปลี่ยนแปลงหลักคือ ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2020 เป็นต้นไป จะมีการยกเว้นภาษี GST สำหรับการจัดหาสกุลเงินดิจิทัลที่มีคุณสมบัติตามเงื่อนไข (Digital Payment Tokens, DPT) เพื่อหลีกเลี่ยงการเก็บภาษีซ้ำซ้อนในสองขั้นตอนคือ การซื้อและการใช้สกุลเงินดิจิทัล การปรับนี้ลดความยุ่งยากทางภาษีในการชำระเงินและการทำธุรกรรมด้วยสกุลเงินดิจิทัลอย่างมีนัยสำคัญ และเพิ่มความสามารถในการแข่งขันของสิงคโปร์ในฐานะเขตอำนาจศาลที่เป็นมิตรต่อสินทรัพย์ดิจิทัล แต่ต้องสังเกตว่าการยกเว้นภาษีนี้จำกัดแค่กรณีที่ตรงตามคำจำกัดความของ DPT และไม่ได้ส่งผลกระทบต่อการจัดเก็บภาษีในบริการกลางที่เกี่ยวข้อง ค่าธรรมเนียมแพลตฟอร์ม และรายการที่ต้องเสียภาษีอื่น ๆ ตามปกติ.

ในกฎเกณฑ์เฉพาะ IRAS ได้กำหนดความหมายของ DPT อย่างเข้มงวดและชัดเจนว่าโทเค็นประเภทใดบ้างที่ไม่อยู่ในขอบเขตการยกเว้นภาษี (เช่น โทเค็นที่ใช้ประโยชน์ โทเค็นหลักทรัพย์ สกุลเงินดิจิทัลแบบปิด เป็นต้น) จากนั้นคู่มือจะแยกประเภทโทเค็นต่าง ๆ และวิธีการจัดการ GST ในขั้นตอนต่าง ๆ ของการซื้อขาย การแลกเปลี่ยน และการชำระเงิน ตัวอย่างเช่น การซื้อขาย การแลกเปลี่ยน และการชำระเงินของ DPT ที่เป็นไปตามกฎหมายสามารถได้รับการยกเว้นภาษีได้ แต่บริการที่เกี่ยวข้องที่จัดทำโดยการดำเนินงานของแพลตฟอร์ม การจัดเก็บกระเป๋าเงิน และตัวกลางการชำระเงินยังคงต้องคำนวณตามการจัดหาที่ต้องเสียภาษี GST ด้วยวิธีการพิจารณาคู่นี้ “ตามคุณสมบัติของสินทรัพย์ + ประเภทธุรกิจ” สิงคโปร์จึงสามารถรักษาความเป็นธรรมในระบบภาษีในขณะที่ลดอุปสรรคด้านภาษีในการทำธุรกรรมคริปโตได้มากที่สุด

1. การแบ่งประเภทโทเค็นการชำระเงินดิจิทัล

คู่มือกำหนดว่า โทเค็นการชำระเงินดิจิทัล (DPT) เป็นรูปแบบการแสดงมูลค่าดิจิทัลที่มีลักษณะทั้งหมดต่อไปนี้:

(a) แสดงในรูปแบบหน่วย;

(b) มีการออกแบบที่สามารถแลกเปลี่ยนได้ (เป็นของเดียวกัน)；

© ไม่ได้ให้ค่ากับสกุลเงินใดๆ และผู้发行ไม่เชื่อมโยงกับสกุลเงินใดๆ;

(d) สามารถโอนถ่าย, เก็บรักษาหรือทำการค้าในรูปแบบอิเล็กทรอนิกส์;

(e) ซึ่งโดยตัวมันเองคือ หรือมีเจตนาเป็น สื่อกลางในการแลกเปลี่ยนที่ได้รับการยอมรับจากสาธารณะหรือกลุ่มส่วนหนึ่งของสาธารณะ และไม่มีข้อจำกัดที่สำคัญเมื่อใช้เป็นค่าตอบแทน

แต่โทเค็นการชำระเงินดิจิทัลไม่รวมถึงกรณีต่อไปนี้:

(f) สกุลเงินตามกฎหมาย；

(g) หากการจัดหาบางอย่างสามารถถือว่าเป็นการจัดหาที่ได้รับการยกเว้นภายใต้กฎหมายภาษีสินค้าและบริการ ข้อ 1 (Part I of Fourth Schedule) และเหตุผลไม่ใช่การจัดหานั้นเองที่มีคุณลักษณะของสัญลักษณ์การชำระเงินดิจิทัลที่กล่าวถึงใน (a) ถึง (e) แล้ว การจัดหานั้นจะไม่ถือว่าเป็นสัญลักษณ์การชำระเงินดิจิทัล;

(h) สิทธิ์ใด ๆ ที่มอบให้แก่บุคคลหรือกลุ่มเฉพาะในการให้สินค้าหรือบริการ และเมื่อสิทธินั้นถูกใช้งานแล้ว จะไม่ถือเป็นสื่อกลางในการแลกเปลี่ยนอีกต่อไป

IRAS ได้ระบุ DPT ที่เป็นตัวอย่างรวมถึง Bitcoin, Ether, Litecoin, Dash, Monero, Ripple และ Zcash โดยโทเค็นเหล่านี้มีลักษณะหลักที่เหมือนกัน เช่น เป็นโทเค็นที่ไม่ผูกพันกับสกุลเงิน fiat, สามารถโอนผ่านอิเล็กทรอนิกส์ได้ และเป็นสื่อกลางในการแลกเปลี่ยนที่ได้รับการยอมรับจากสาธารณะ นอกจากนี้ โทเค็นอย่าง IdealCoin ที่สามารถใช้เป็นการชำระเงินภายในกรอบสัญญาอัจฉริยะเฉพาะและสามารถใช้ได้อย่างเสรีนอกกรอบนั้น และโทเค็นอย่าง StoreX ที่แม้จะใช้สิทธิพิเศษบางประการแล้วยังคงสามารถใช้เป็นวิธีการชำระเงินได้ ก็ตรงตามคำจำกัดความของ DPT ด้วยเช่นกัน.

ในทางกลับกัน สถานการณ์ที่ไม่อยู่ใน DPT ได้แก่: สเตเบิลคอยน์ (Stablecoins) ซึ่งมีมูลค่าผูกพันกับสกุลเงิน fiat ทำให้ไม่ตรงตามข้อกำหนดของการเป็นมาตรฐานและไม่ผูกพัน; สินค้าดิจิทัลเช่น CryptoKitties ซึ่งไม่สามารถแลกเปลี่ยนได้ทั้งหมดจึงไม่มีลักษณะเป็นมาตรฐาน; คะแนนเกมหรือสกุลเงินดิจิทัลที่ใช้ได้เฉพาะในสภาพแวดล้อมที่เฉพาะเจาะจง; และคะแนนหรือคะแนนความภักดีที่ออกโดยผู้ค้าปลีกหรือแพลตฟอร์มซึ่งสามารถแลกเปลี่ยนได้เฉพาะสำหรับสินค้า หรือบริการที่เฉพาะเจาะจง ซึ่งโทเค็นเหล่านี้ไม่สามารถใช้เป็นสื่อกลางที่กว้างขวางในการแลกเปลี่ยนให้กับสาธารณะได้.

ยังมีบางกรณีที่ดูคล้ายกับ DPT ในตอนแรก แต่จะถูกยกเว้นภายใต้เงื่อนไขเฉพาะ ตัวอย่างเช่น โทเค็น StoreY ถูกออกแบบมาในตอนแรกให้เป็นวิธีการชำระเงินเพียงวิธีเดียวสำหรับการซื้อบริการจัดเก็บข้อมูลแบบกระจาย แต่เมื่อผู้ใช้ใช้สิทธิพิเศษนั้น โทเค็นดังกล่าวจะไม่มีฟังก์ชันในการแลกเปลี่ยนอีกต่อไป ดังนั้นจึงไม่ตรงตามการนิยาม DPT อีกต่อไป.

สำหรับกฎ กฎเกณฑ์ และกรณีศึกษาเพิ่มเติม โปรดดูที่บทที่ 5 ของคู่มือนี้ (โดยเฉพาะมาตรา 5.2–5.13 และตัวอย่าง)

2. กฎการซื้อขายโทเคนการชำระเงินดิจิทัลทั่วไป

เมื่อ DPT ถูกใช้เป็นวิธีการชำระค่าสินค้าหรือบริการ (แต่ไม่รวมถึงการแลกเปลี่ยนเป็นสกุลเงินที่ออกโดยรัฐหรือ DPT อื่นๆ) การชำระเงินดังกล่าวจะไม่ถือเป็นการจัดหา ดังนั้นจึงไม่ต้องเสีย GST ผู้ชำระเงินไม่ต้องจ่าย GST เมื่อใช้ DPT ในการชำระเงิน แต่หากผู้รับเงินลงทะเบียน GST จะต้องคำนวณภาษีขายสำหรับสินค้าหรือบริการที่จัดหา ยกเว้นว่าการจัดหานั้นอยู่ในประเภทที่ได้รับการยกเว้นภาษี อัตราภาษีศูนย์ หรือไม่อยู่ในขอบเขตการเก็บภาษี ตัวอย่างเช่น บริษัท A ที่ลงทะเบียน GST ซื้อซอฟต์แวร์โดยใช้ Bitcoin บริษัท A ไม่ต้องจ่าย GST สำหรับ Bitcoin ที่ส่งออก แต่หากบริษัท B ที่เป็นผู้ขายเป็นผู้ที่ลงทะเบียน GST จะต้องคำนวณ GST สำหรับการจัดหาซอฟต์แวร์.

ประการที่สอง การแลกเปลี่ยนระหว่าง DPT และสกุลเงินที่มีกฎหมายระบุ และการแลกเปลี่ยนระหว่าง DPT ประเภทหนึ่งกับ DPT อีกประเภทหนึ่งถือเป็นการจัดหาโดยไม่มีภาษี ไม่ต้องชำระ GST แต่บริษัทยังคงต้องระบุการทำธุรกรรมที่เกี่ยวข้องว่าเป็นการจัดหาที่ไม่มีภาษีในระหว่างการรายงาน และรายงานกำไรหรือขาดทุนที่เกิดขึ้นสุทธิ ตัวอย่างเช่น บริษัท C ใช้ Bitcoin แลกเปลี่ยนเป็น Ethereum ทั้งสองฝ่ายไม่ต้องชำระ GST เพียงแค่ต้องจัดการในรายงานว่าเป็นการจัดหาที่ไม่มีภาษีเท่านั้น

นอกจากนี้ หากบริษัทที่จดทะเบียน GST ออก DPT ผ่านการเสนอเหรียญครั้งแรก (ICO) และแลกเปลี่ยนด้วยสกุลเงินที่ถูกกฎหมาย รายได้ที่ได้รับจากการออกดังกล่าวจะถูกมองว่าเป็นการจัดหาที่ไม่ต้องเสียภาษี ควรแจ้งในรายงาน GST ว่าเป็นรายได้ที่ไม่ต้องเสียภาษี ตัวอย่างเช่น บริษัท E ออก DPT และขายให้กับสาธารณชนในสกุลเงินดอลลาร์สิงคโปร์ รายได้ใหม่จะถูกแจ้งว่าเป็นรายได้จากการจัดหาที่ไม่ต้องเสียภาษี.

สุดท้าย การกู้ยืม การเบิกจ่าย หรือการจัดเตรียมสินเชื่อของ DPT ก็จัดอยู่ในประเภทการจัดหาที่ไม่ต้องเสียภาษี โดยรายได้ดอกเบี้ยที่เกี่ยวข้องไม่ต้องเสีย GST แต่ต้องรายงานในแบบฟอร์มการยื่นภาษีในฐานะรายได้ที่ไม่ต้องเสียภาษี ตัวอย่างเช่น บริษัท F ให้ยืม DPT และเรียกเก็บดอกเบี้ย ดอกเบี้ยนั้นจะถูกระบุในแบบฟอร์มการยื่น GST ในฐานะการจัดหาที่ไม่ต้องเสียภาษี.

ตารางที่ 4 อธิบายถึงกฎเกณฑ์เฉพาะในการกำหนดจำนวนซัพพลาย เวลาในการซัพพลาย และสถานที่ตั้งของลูกค้าในธุรกรรมที่เกี่ยวข้องกับโทเค็นการชำระเงินดิจิทัล

!

ตารางที่ 4: การกำหนดบัญชีแต่ละประเภท

3. กฎสถานการณ์ทางธุรกิจเฉพาะ

(1) การขุด

ในกระบวนการขุดทั่วไป คนขุดเหมืองจะให้พลังการคำนวณหรือบริการตรวจสอบแก่เครือข่ายบล็อกเชน แต่ไม่มีความสัมพันธ์โดยตรงกับฝ่ายที่เกี่ยวข้องในธุรกรรมที่ได้รับบริการ และฝ่ายที่แจกจ่ายรางวัลบล็อก/ค่าธรรมเนียมคนขุดเหมืองไม่สามารถระบุได้ ดังนั้น การได้รับโทเค็นการชำระเงินดิจิทัลที่เกิดจากการขุด (เช่น รางวัลบล็อก) เองจึงไม่ถือเป็น “การจัดหา” ตามความหมายของ GST และไม่จำเป็นต้องเก็บ GST สำหรับการกระทำการได้มานั้น.

แต่หากนักขุดให้บริการที่สามารถระบุได้แก่ฝ่ายตรงข้ามในลักษณะมีค่าตอบแทน (เช่น การคิดค่าคอมมิชชั่นตามที่ตกลง, ค่าธรรมเนียมการทำธุรกรรม, ค่าธรรมเนียมการเช่ากำลังขุด เป็นต้น) จะถือเป็นการจัดหาบริการที่ต้องเสียภาษี หากนักขุดเป็นผู้ที่ลงทะเบียนภาษี GST จะต้องคำนวณภาษีตามอัตราภาษีมาตรฐานและรายงานภาษี; จะสามารถจัดการในอัตราภาษีศูนย์ได้เฉพาะเมื่อมีคุณสมบัติตรงตามเงื่อนไขอัตราภาษีศูนย์เท่านั้น หากไม่สามารถกำหนดที่ตั้งของฝ่ายตรงข้ามในการทำธุรกรรมได้อย่างสมเหตุสมผล จะต้องจัดการตามอัตราภาษีมาตรฐาน.

การจัดการต่อเนื่องของโทเคนที่ขุดได้: ตั้งแต่วันที่ 1 มกราคม 2020 เป็นต้นไป หากนักขุดขายหรือโอนโทเคนดิจิทัลที่ขุดได้ให้กับลูกค้าที่อยู่ในสิงคโปร์ จะถือว่าเป็นการจัดหาแบบปลอดภาษี; หากนักขุดนำโทเคนที่ขุดได้ไปซื้อสินค้า หรือบริการ จะไม่ถือว่าเป็นการ “จัดหาโทเคน” และไม่ต้องเสียภาษีในส่วนของโทเคน (ผู้จัดหาสินค้า/บริการยังคงต้องเสียภาษีตามกฎของตนเอง).

（2）ตัวกลาง

บริการที่เกี่ยวข้องกับโทเค็นการชำระเงินดิจิทัลที่จัดให้โดยหน่วยงานกลาง แม้ว่าจะมีการซื้อขายโทเค็นอยู่ก็ตาม ยังคงถือเป็นการจัดหาที่ต้องเสียภาษี หากหน่วยงานกลางได้ลงทะเบียน GST แล้ว ความจำเป็นในการรายงานยอดขายโทเค็นในแบบฟอร์ม GST ขึ้นอยู่กับว่าทำหน้าที่ในฐานะ “ผู้มอบหมาย” หรือ “ตัวแทน” หากขายโทเค็นในฐานะผู้มอบหมาย จะต้องรายงานยอดขายนั้นเป็นการจัดหาของตนเองใน GST; หากขายโทเค็นในฐานะตัวแทนให้กับลูกค้า จะไม่ควรนับยอดขายนั้นเป็นการจัดหาของตนเอง แต่ควรนับเฉพาะค่าธรรมเนียมหรือส่วนต่างที่เรียกเก็บจากการทำธุรกรรมเป็นการจัดหาและรายงาน GST (เว้นแต่การจัดหานั้นจะต้องใช้ภาษีศูนย์) ในการประเมินตนเอง หน่วยงานกลางควรประเมินตามความรับผิดชอบในสัญญา ความเสี่ยงที่ต้องรับผิดชอบ ความรับผิดชอบในการชำระเงิน สิทธิในการกำหนดราคา และการเป็นเจ้าของโทเค็น เป็นต้น

(3) กฎการจัดการการหักภาษีมูลค่าเพิ่มขาเข้าและการเรียกเก็บภาษีย้อนกลับ

ในระหว่างการดำเนินธุรกิจ บริษัทสามารถขอหักภาษีมูลค่าเพิ่มจากค่าใช้จ่ายที่ใช้เพื่อการจัดหาสินค้าและบริการที่ต้องเสียภาษีเท่านั้น; หากค่าใช้จ่ายนั้นใช้สำหรับการจัดหาสินค้าและบริการที่ได้รับการยกเว้นภาษี (เช่น การแลกเปลี่ยนสกุลเงินดิจิทัลเป็นสกุลเงินที่ถูกต้องตามกฎหมายหรือโทเคนอื่น ๆ) จะไม่สามารถหักได้ หากค่าใช้จ่ายเกี่ยวข้องกับการจัดหาทั้งแบบต้องเสียภาษีและแบบได้รับการยกเว้นภาษี หรือเกี่ยวข้องกับการดำเนินธุรกิจโดยรวมของบริษัท จะต้องมีการแบ่งสัดส่วนตามอัตราส่วน สำหรับบริษัทที่ดำเนินการจัดหาทั้งแบบต้องเสียภาษีและแบบได้รับการยกเว้นภาษี (เช่น ธุรกิจบางส่วนเกี่ยวข้องกับการแลกเปลี่ยนสกุลเงินดิจิทัล) จะต้องแบ่งสรรภาษีมูลค่าเพิ่มให้เหมือนกับบริษัทที่ได้รับการยกเว้นภาษีส่วนใหญ่ เว้นแต่จะเป็นไปตามกฎการยกเว้นเล็กน้อย (De Minimis Rule) และเป็นไปตามเงื่อนไขที่เกี่ยวข้อง สามารถมองว่าการจัดหาสกุลเงินดิจิทัลเป็นการจัดหาที่ได้รับการยกเว้นภาษีได้ ในที่สุด ในฐานะบริษัทที่ได้รับการยกเว้นภาษีบางส่วน หากได้รับบริการหรือสินค้าที่มีมูลค่าต่ำจากผู้ให้บริการต่างประเทศ อาจยังต้องรับผิดชอบการเรียกเก็บภาษีย้อนกลับ และควรอ้างอิงแนวทางที่เกี่ยวข้องจากสำนักงานสรรพากรสิงคโปร์ในการดำเนินการ.

4. คำถามที่พบบ่อย

!

ตารางที่ 5: คำถามและคำตอบที่พบบ่อย

(สาม) ตามการใช้กิจกรรมแบ่งประเภท

!

ตารางที่ 6: การจำแนกสถานการณ์ภาษีสำหรับกิจกรรมการใช้งานประจำวัน

(สี่) ภาษีอื่น ๆ

ในระดับโลก ส่วนใหญ่ของประเทศมักจะกำหนดให้สกุลเงินดิจิทัลเป็นเงินที่ไม่ใช่เงินตามกฎหมาย ดังนั้นภาษีหลักที่เกี่ยวข้องกับมันมักจะรวมถึงภาษีเงินได้ ภาษีมูลค่าเพิ่ม หรือภาษีการบริโภค ในตอนก่อนหน้านี้เราได้สรุปกฎการจัดการด้านภาษีหลักของสกุลเงินดิจิทัลในสิงคโปร์ในกิจกรรมการถือครองและการใช้งานประจำวันไว้ค่อนข้างละเอียด ในทางกลับกัน ภาษีอื่น ๆ มีความสัมพันธ์กับการใช้งานประจำวันของสกุลเงินดิจิทัลที่ต่ำกว่ามาก และจะไม่ขอเพิ่มเติมในที่นี้.